• Как досрочно учесть в расходах затраты на ремонт
• Какой резерв поможет выгоднее списать безнадежные долги
• Кто имеет право на нулевую ставку по налогу на прибыль
• Как оптимизировать налог на прибыль

Малый бизнес, работающий на общей системе налогообложения, может оптимизировать налог на прибыль за счет отсрочки его уплаты и увеличения расходов. Рассмотрим законные способы оптимизации налога на прибыль.

Срочно проверьте своих партнеров!

Вы знаете, что налоговики при проверке могут цепляться к любому подозрительному факту о контрагенте? Поэтому очень важно проверять тех, с кем Вы работаете. Сегодня Вы можете бесплатно получить информацию о прошедших проверках Вашего партнера, а главное - перечень выявленных нарушений!

Спорные расходы, которые компании включают в уменьшение прибыли

1. Компенсации за причинение морального вреда профессиональными заболеваниями и утратой трудоспособности, выплаченные на основании решений суда.
2. Стоимость ликвидированного объекта незавершенного строительства (остаточная стоимость объекта основных средств при выведении его из эксплуатации).
3. Премии сотрудникам свыше максимального размера, предусмотренного положением о премировании.
4. Затраты на проживание работников в гостиницах, которые не состоят на учете в налоговых органах и не значатся в ЕГРЮЛ.
5. Лизинговые платежи, уплаченные лизингодателю до фактического получения имущества (если имущество по условиям договора учитывается на балансе компании).
6. Аренда доменных имен у взаимозависимого лица.
7. Приобретение доли в уставном капитале компании с нестабильным финансовым состоянием.
8. Привлечение субподрядной организации при наличии у компании необходимых ресурсов и персонала для выполнения этих работ самостоятельно.

Все эти расходы придется оспаривать в суде. Нужно экономическое обоснование, документальное подтверждение и доказательства того, что расходы направлены на получение дохода.

Способ 1. Создание резерва под дорогостоящий ремонт основных средств

При создании резерва экономия достигается за счет «досрочного» списания затрат на ремонт имущества. Предполагаемые расходы компания вправе включать в резерв равными долями в конце каждого налогового периода. Если фирма платит налог на прибыль ежеквартально, то сумма отчислений в резерв уменьшает прибыль в конце каждого квартала (абз. 4 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Если резерв не создавать, то расходы на ремонт в размере фактических затрат в периоде, когда они произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ).

Величину резерва компания определяет сама. Сумму отчислений рассчитывают исходя из частоты замены элементов основного средства и сметной стоимости ремонта. Здесь стоит учесть, что эта сумма не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, которая сложилась за последние три года (абз. 3 п. 2 ст. 324 НК РФ). Следовательно, компания, существующая менее трех лет, такой резерв создавать не вправе. Она может включить расходы в уменьшение прибыли только по факту осуществления ремонта в том налоговом периоде, когда они были произведены (п. 1 ст. 260 НК РФ). Данный вывод подтверждает судебная практика. Если же сумма затрат на ремонт превысит сумму резерва, остаток включают в состав прочих расходов на конец налогового периода (абз. 6 п. 2 ст. 324 НК РФ).

Пример 1. Основное средство компании, согласно технической документации, подлежит капитальному ремонту в 2019 году. Смета расходов – 3 млн руб. Следовательно, в 2016–2019 годах компания имеет право включать в резерв по 750 тыс. руб. Если резерв не создавать, то затраты на ремонт в сумме 3 млн руб. бухгалтерия спишет в 2019 году, когда будет привлечена подрядная организация. И лишь после подписания акта приемки выполненных работ. Таким образом, оптимизация налога на прибыль составит по 150 тыс. руб. ежегодно. Обратите внимание: в учетной политике на 2016–2019 годы необходимо прописать возможность увеличения резерва на сумму накоплений на финансирование особо сложного и дорогостоящего капремонта.

Пример 2. «Курганская генерирующая компания» создала резерв на ремонт основных средств в сумме 26 млн руб. Налоговики решили, что она завысила расходы за счет стоимости материалов. Контролеры заявили, что компания не подтвердила прогнозную стоимость указанных материалов. Выиграть спор предприятию помогли пять аргументов:

• создание резерва предусмотрено учетной политикой предприятия;
• директор издал приказ о создании резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств на 2010–2014 годы;
• в компании утверждены график и сметы на предстоящие особо сложные и дорогостоящие виды капремонта;
• компания подтвердила капитальный характер запланированных работ;
• создана комиссия, которая исследовала рынок производства и сбыта материалов, необходимых для ремонта.

Суд встал на сторону предприятия (постановление ФАС Уральского округа от 30.08.2013 №Ф09-3639/13).

Способ 2. Применение амортизационной премии

Если вы планируете приобрести имущество, то используйте амортизационную премию. Она позволяет быстрее списать в расходы стоимость купленного имущества:

• если основное средство относится к третьей–седьмой амортизационным группам (срок полезного использования – от 3 до 20 лет), то включить в уменьшение прибыли можно сразу 30% первоначальной стоимости объекта.
• если имущество относится к первой-второй или восьмой–десятой группам, то применяют амортизационную премию 10% (абз. 2 п. 9 ст. 258 НК РФ).

Исключение – основные средства, полученные безвозмездно.

Амортизационную премию можно применять в отношении вновь приобретенного имущества, а также при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, техническом перевооружении или частичной ликвидация основных средств.

Пример. В январе компания приобрела машину за 4 млн руб. без НДС. Срок полезного использования – четыре года (третья амортизационная группа). Если применить амортизационную премию, то 1,2 млн руб. предприятие включит в расходы единовременно, остаток в 2,8 млн руб. спишет через амортизацию. При использовании линейного метода компания будет списывать 58,3 тыс. руб. ежемесячно в течение четырех лет. Таким образом, за первый год будет списано 1,84 млн руб. Если же бухгалтер сосредоточится на сближении бухгалтерского и налогового учета, то за первый год в уменьшение прибыли он включит только 1 млн руб.

Совет. Чтобы избежать претензий налоговиков, закрепите принцип применения амортизационной премии в учетной политике. Также помните, что опасно продавать основные средства, к которым вы применили амортизационную премию, до истечения пяти лет с момента ввода в эксплуатацию. Тогда бухгалтерии придется включить в состав внереализационных доходов ранее отнесенные на расходы суммы премии. Правда, правило действует лишь в случае продажи взаимозависимому лицу (абз. 4 п. 9 ст. 258 НК РФ).

• Страховые взносы и налог на прибыль: как сэкономить до 20%

Способ 3. Создание резерва сомнительных долгов

Компания вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Это долги, по которым прошли сроки оплаты и которые связаны с реализацией товаров, работ или услуг (п. 1 ст. 266 НК РФ). Если создать резерв, то просроченные долги попадают в расходы, уменьшающие прибыль, быстрее, чем станут безнадежными. Правда, отчислять в резерв можно не более 10% от выручки за месяц или квартал.

Также существуют просроченные долги, не связанные с реализацией, – по ним резерв создавать нельзя. Еще есть долги, которые превышают лимит 10%. Эти долги, когда у них истекает срок, включают в расходы единовременно (не за счет резерва) – после инвентаризации.

Если бухгалтерия создала резерв, то налоговики потребуют списывать безнадежные долги за его счет. Вместе с тем они не вправе требовать списать за счет резерва долги, не связанные с реализацией.

Пример. Компания «ТАИФ» включила во внереализационные расходы безнадежные долги в размере 114,5 млн руб. А именно: по договору займа (истек срок исковой давности), по договорам обеспечения (дебитор ликвидирован по решению суда). Налоговики заявили, что эти суммы списывают за счет резерва по сомнительным долгам. Однако суд решил иначе.

Компании помогли следующие аргументы:

• спорная дебиторская задолженность возникла по операциям, которые не считают реализацией;
• величина резерва была в меньшем размере, чем сумма списанных безнадежных долгов;
• фирма включила долги в состав внереализационных расходов на конец налогового периода.

Суд указал, что при списании долгов компания применила метод, который соответствует официальным разъяснениям Минфина России (письма от 11.11.2011 №03-03-06/1/748, от 22.04.2010 №03-03-06/1/283 и др.). В итоге компания сэкономила около 4 млн руб. на налоге на прибыль. Пример показал, что способ действует, даже если есть остаток резерва по сомнительным долгам (постановление ФАС Московского округа от 08.04.2014 по делу №А40-92978/13).

Чтобы списать безнадежные долги, их надо документально подтвердить (договорами, актами, платежными поручениями). По итогам инвентаризации бухгалтерия оформляет акт и справку, в которой указывает подтверждающие документы и сумму долга. Если документов нет, то суд признает списание долга неправомерным (постановление Арбитражного суда Московского округа от 17.07.2015 №Ф05-8766/2015 по делу №А40-29510/14).

Стоит учесть, что в резерв нельзя включить штрафные санкции по договору и долг по договору цессии, даже если они – часть общей задолженности за товар (постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 12.01.2015 по делу №А43-2252/2014).

Способ 4. Амортизация безвозмездно полученного имущества

Стоимость имущества, полученного от юрлица или физлица, которое владеет более чем 50% уставного капитала компании, не учитывают в ее доходах (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ). Льгота действует при условии, что имущество не передается третьим лицам в течение года со дня получения. Такое имущество амортизируется, его стоимость можно определить по рыночной цене (письма Минфина России от 09.06.2009 №03-03-06/1/373, от 15.05.2008 №03-03-06/1/318).

Суть экономии в том, что компания не тратит деньги на покупку имущества, например, автомобиля, а получает возможность снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль через амортизацию. Учредитель будет пользоваться машиной, как и раньше. При увеличении уставного капитала потребуется дважды провести общее собрание участников общества, внести изменения в устав и зарегистрировать их.

Пример. Учредитель в январе передает обществу автомобиль. Оценивает его по рыночной стоимости в 5 млн руб. Срок полезного использования – шесть лет. В расходы в течение шести лет компания будет списывать по 69,4 тыс. руб. ежемесячно (при применении линейного метода). Амортизация начисляется с февраля и за 11 месяцев составит 763,9 тыс. руб. Таким образом, за первый год экономия на налоге на прибыль составит 152,9 тыс. руб.

• Как уменьшить налог на прибыль, переехав в другой город

Льготы по налогу на прибыль

• образовательные, медицинские учреждения – до 1 января 2020 года;
• резиденты технико-внедренческих ОЭЗ – до 1 января 2018 года;
• резиденты туристско-рекреационных ОЭЗ, объединенных решением Правительства РФ в кластер, – до 1 января 2023 года;
• участники региональных инвестиционных проектов – до 1 января 2020 года;
• сельскохозяйственные товаропроизводители;
• участники свободной экономической зоны (территории Республики Крым и Севастополя);
• резиденты территорий опережающего социально-экономического развития (их определяет Правительство РФ; например, они есть в Хабаровске, Приморском крае, на Камчатке и др.);
• резиденты свободного порта Владивосток;
• участники ОЭЗ в Магаданской области.

Кроме того, нулевую ставку налога на прибыль до 1 января 2020 года вправе применять компании, оказывающие социальные услуги населению. Это бытовые, медицинские, психологические услуги (перечень утвержден постановлением Правительства РФ от 26.06.2015 №638). Чтобы воспользоваться льготой, надо выполнить условия:

• организация включена в реестр поставщиков социальных услуг субъекта РФ;
• доходы от деятельности организации по предоставлению социальных услуг – не менее 90% за налоговый период, либо компания не имеет в налоговом периоде доходов, учитываемых при определении налоговой базы;
• в штате компании в течение налогового периода – не менее 15 человек.

Копирование материала без согласования допустимо при наличии dofollow-ссылки на эту страницу

Основной целью деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей – это получение прибыли. Согласно налоговому законодательству все коммерческие организации должны уплатить налог 20% в бюджет от полученной прибыли. Если получена большая прибыль, то сумма налога получается достаточно крупной, поэтому каждый налогоплательщик хочет снизить сумму уплачиваемого налога.

При оптимизации налога на прибыль налогоплательщик может использовать следующее:

• изменить учетную политику организации при расчете налога на прибыль;
• реорганизация или разделение компании;
• применить льготы и отсрочки по налогу;
• создать резервы по сомнительным долгам (статья 266 НК РФ);
• создать резерв по отпускам;
• присоединить убыточную кампанию;
• отразить производственные расходы на выпуск и реализацию продукции;
• учесть внереализационные расходы;
• произвести расходы на благотворительность;
• применить амортизационную премию;
• создать гарантированный резервный фонд.

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Основное условие при учете расходов

Основным условием при учете расходов является документальное подтверждение оптимизации. Для этого необходимо подготовить документальное сопровождение финансовых операций. То есть любая сделка должна быть экономически целесообразной и документально подтвержденной (статьи 252 НК РФ).

Подтверждающими документами, согласно статье 9 ФЗ «О бухгалтерском учете» могут быть:

• расчетная ведомость заработной платы сотрудников за период;
• договор аренды с контрагентом, в котором указана сумма и период оплаты;
• договор на обслуживание ККТ с указанием суммы и периодичности оплаты;
• общехозяйственные затраты – чеки, акты и накладные, где указаны наименование товара, цена, количество;
• кредитный договор, где указана выплата по процентам;
• транспортные расходы – путевые и маршрутные листы.

Ответственность за неуплату налога

Организации и индивидуальные предприниматели должны помнить, что за неуплату налога предусмотрена налоговая ответственность. В пункте 1 статьи 122 (в ред. Федеральных законов от 27.07.2006 N 137-ФЗ, от 03.07.2016 N 243-ФЗ) указан размер штрафа — это 20 процентов от неуплаченной суммы налога.

Но, если налогоплательщик налог не уплатил умышленно, то размер штрафа равен 40 процентам от неуплаченной суммы налога, согласно пункту 3. Если же, сумма недоимки по налогам значителен, то налогоплательщика могут привлечь к уголовной ответственности, статья 199 УК РФ.

Некоторые ситуации уменьшения налога на прибыль

Пример 1. Амортизация безвозмездно полученного основного имущества

Организация или предприниматель не расходуют денежные средства на приобретение основного средства, но могут уменьшить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль за счет амортизации.

Организации в марте безвозмездно был передан автомобиль стоимостью 3 000 000 руб. При принятии к учету срок полезного использования указали пять лет (60 месяцев). Амортизация начисляется линейным методом. В расходы в течение пяти лет организация может включать по 50 000 руб. ежемесячно. Амортизация начислялась 9 месяцев и составила 450 000 руб. Следовательно, на налоге на прибыль организация сэкономила 90 000 руб. (450 000,00 * 20/100)

Пример 2. Создание резерва по отпускам

Организация создала резерв по отпускам, что позволяет не тратить денежные средства сразу, а распределять расходы в течении года.

Резерв по отпускам равен 10 % от фонда оплаты труда и составила 60 000 руб. Значит, экономия за год на налоге на прибыль составляет 12 000 руб. (60 000,00*20/100)

• 1 Улучшение финансового состояния с помощью оптимизации отдельных налогов
• - 1. Оптимизация налога на прибыль
• - Второе место по объемам уплаты занимает налог на прибыль организаций.
• - Для оптимизации данного вида налога предлагается создать на предприятии резервы. Ни один налоговый инспектор не сможет подвергнуть сомнению такой способ оптимизации налога на прибыль. С их помощью можно на вполне законных основаниях переносить на более поздний срок уплату налога на прибыль или вообще равномерно в течение года уменьшать его сумму за счет расходов, которые еще не возникли. По данным бухгалтерской отчетности 2015 года на предприятии ООО «МЛЗ» дебиторская задолженность составляет 62578 тыс. руб. Наличие дебиторской задолженности свидетельствует о достаточно низкой платежной дисциплине покупателей. С помощью резерва по сомнительным долгам организация может обезопасить себя от несвоевременно расплачивающихся покупателей (заказчиков).
• - Неполученные долги имеют все признаки сомнительных:
• - - если задолженность возникла в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг;
• - - если задолженность не погашена в договорные сроки и ничем не обеспечена (п. 1 ст. 266 НК РФ).
• - Любая организация вправе принять решение о формировании резерва по сомнительным долгам (п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации).
• - В налоговом и бухгалтерском учетах правила формирования резерва различаются.
• - В бухгалтерском учете организация может принять решение о создании резервов с отнесением этих расходов в состав прочих (дебет счета 91-2 кредит счета 63), о чем должна быть сделана запись в учетной политике.
• - Резерв по сомнительным долгам для целей налогообложения могут создавать те организации, которые определяют доходы и расходы по методу начисления (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ).
• - На основании п. 3 ст. 266 НК РФ налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам, отчисления в который включаются в состав прочих расходов (пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ). Резерв по сомнительным долгам начисляется в конце отчетного (налогового) периода, что подтверждено п. 3 ст. 266 НК РФ, согласно которому суммы отчислений в эти резервы уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль.

Иными словами, за счет создания резерва по сомнительным долгам организация оптимизирует платежи по налогу на прибыль.

• - Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:
• - - по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• - - по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50% от суммы, выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• - - сомнительная задолженность со сроком возникновения до 45 дней - не увеличивает суммы создаваемого резерва.
• - При этом сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ. В соответствии со ст. 249 НК РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
• - 2. Уменьшение платежей по налогу на имущество.
• - Актуальная задача для анализируемого предприятия, поскольку удельный вес данного налога в общей сумме налоговых платежей составляет в 2012 году значительную долю по суммам уплаты.
• - Наиболее доступный способ снижения налога на имущество - передача имущества в организацию, которая имеет льготу по данному налогу. После этого предприятия берут имущество у него в аренду. С полученной арендной платы организация - арендодатель заплатит небольшой единый налог.
• - Такое решение позволяет экономить и на других налогах. Налог на прибыль уменьшится за счет того, что арендная плата у арендатора включается в расходы по мере ее начисления, а у арендодателя облагается налогом по более низким ставкам, и только после оплаты.
• - В роли «хранителя активов» может также выступать организация, уплачивающая ЕНВД. Она не будет платить налог по имуществу, используемому для деятельности, облагаемой ЕНВД. Например, имеющийся у предприятия автопарк можно передать отдельной структуре, которая, например, будет оказывать ему автотранспортные услуги по транспортировке стройматериалов.
• - Экономия на данном виде налога составила бы значительную сумму. Данные средства руководству предприятия предлагается направить на увеличение собственного капитала, так как значения всех показателей, характеризующих обеспеченность собственными средствами, не соответствуют нормативам. Так же данные меры позволят снизить себестоимость продукции и получить большую прибыль при меньших затратах.
• - Т.к. перевод имеющегося имущества (автопарка) ООО «МЛЗ» фирме с ЕНВД имеет ряд препятствий. Таких как нежелание компаний брать на баланс автопарк чужой компании, а также проведение переоценки автопарка компанию
• - Мы предлагаем передать транспорт, имеющийся у ООО аутсортиноговые компании на условиях лизинга. В свою очередь, заключив с ней контракт на аутсортиноговые услуги.
• - Аутсорсинг представляет собой передачу вспомогательных, поддерживающих или сопутствующих функций внешним исполнителям, специализирующимся в конкретной области и обладающим знаниями, опытом, техническим оснащением.
• - Специфика выполнения трудовой функции работниками состоит в том, что они, оставаясь в штате организации-услугодателя, фактически выполняют работу в другой организации, подчиняются ее требованиям и специально оговоренным правилам. Контроль за их деятельностью выполняется двумя организациями: услугодателя, который в соответствии с договором должен предоставить услугу надлежащего качества, и услуг получателем, который должен оказанную услугу принять и оплатить.
• - Договор аутсорсинга в силу своей специфики имеет ряд особенностей, о которых следует помнить, заключая договор.
• - В связи с тем, что договор аутсорсинга чаще всего заключается в форме договора возмездного оказания услуг, все существенные условия данного договора, предусмотренные в ГК РФ, должны быть включены в договор аутсорсинга.
• - Одним из существенных условий является предмет договора. Что именно входит в перечень услуг аутсорсера, должно быть отражено в договоре подробно.

Выбор метода начисления амортизации

Амортизация начинает начисляться с месяца, следующего за месяцем принятия объекта к учету в составе основных средств. По принятым на баланс с 01.01.2004 основным средствам применяется один из четырех установленных п. 18 ПБУ 6/01 способов начисления амортизации, которые выбираются для групп однородных объектов: линейный; уменьшаемого остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально объему продукции. Способ начисления амортизации выбирается при вводе объекта в эксплуатацию и впоследствии не меняется.

Срок полезного использования объекта определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и других ограничений использования объекта.

При выборе срока эксплуатации имущества организация может использовать сроки, установленные в Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1. Использование данной Классификации сблизит бухгалтерский и налоговый учет. Выгоднее установить меньший срок использования из установленных предельных значений. Срок полезного использования пересматривается в результате проведенной реконструкции или модернизации. В интересах налогоплательщика - установление такого срока использования, чтобы сумма вновь начисляемой амортизации оказалась, по крайней мере, не меньше, чем до проведения реконструкции или модернизации.

Применение линейного метода основано на предположении, что функциональная полезность актива зависит от времени его использования и не меняется на протяжении срока службы. Способ уменьшаемого остатка применяется в случае, когда полезность и производительность объектов основных средств выше в начальный период использования, чем в последующий. Коэффициент ускорения не должен быть выше 3, выбор его значения, как нам представляется, должен определяться проводимой технической (амортизационной) политикой организации. На аналогичных предположениях основан метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Метод списания пропорционально объему продукции прямо связан с интенсивностью использования (износа) объекта основных средств, в качестве базы для расчета годовой суммы амортизационных отчислений необходимо учитывать объем производства в натуральных показателях.

Самым распространенным является линейный метод начисления амортизации, указанный также в гл. 25 НК РФ, поэтому его применение сближает бухгалтерский и налоговый учет. В литературе приводятся расчеты, показывающие выгодность применения налогоплательщиком метода уменьшаемого остатка, и менее выгодным считается линейный метод . Однако из сравнительных расчетов выпадает метод списания пропорционально стоимости продукции. Конечно, применение указанного способа начисления амортизации требует наличия адекватной системы планирования производства исходя из этапов жизненного цикла товара. Кроме того, учтем тот факт, что структура налоговых платежей различается по годам, поэтому целесообразно использовать критерий оптимизации минимум приведенной стоимости таких платежей. Для иллюстрации рассмотрим на примере ООО «МЛЗ».

6.1. Способы оптимизации налога на прибыль организации

При рассмотрении возможностей оптимизации налога на прибыль организации необходимо помнить все аспекты исчисления и уплаты данного налога. Занимаясь оптимизацией налога на прибыль следует исходить из общей стратегии организации, ориентированной на удовлетворение интересов собственников как путем максимизации чистой прибыли, так и другими путями, всесторонне оценивая влияние суммы налога м соответственно суммы чистой прибыли на величину показателей эффективности финансовой деятельности организации.

Основными направлениями оптимизации налога на прибыль являются:

– обоснование и документальное подтверждение расходов, направленных на получение дохода от реализации продукции, работ, услуг и внереализационного дохода;

– обоснование критериев отнесения расходов к текущим, а не к расходам будущих периодов;

– осуществление контроля за размером расходов, регулируемых для целей налогообложения прибыли в соответствии с положениями гл.25 НК РФ: представительские, командировочные, страхование работников, имущества и др.;

– подписание договоров с покупателями, предусматривая во всех возможных случаях переход права собственного по мере оплаты;

– обоснование в договорах наличия штрафных санкций исходя из положений ст.317 НК РФ;

– обоснование сомнительности долгов в целях обеспечения возможности формирования резервов по сомнительным долгам;

– обоснование способа начисления амортизации по амортизируемому имуществу; рассмотрение возможностей применения ускоренной амортизации, в т. ч. путем приобретения имущества путем финансового и оперативного лизинга;

– рассмотрение возможности оформления безвозмездного получения имущества от акционеров, чья доля в капитале общества превышает 50 %; и другие направления.

Традиционно для снижения нагрузки по налогу на прибыль используются следующие способы:

· формирование резервов (данный механизм рассмотрен в § 4.3) позволяет более равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам, т. е. получать отсрочку по налогу на прибыль;

· использование элементов налогового учета: выбор метода начисления амортизации, способа списания стоимости материалов и другие способы (также рассмотрено в § 4.3);

· перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств.

На последнем – перенос налогооблагаемой базы на льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой нагрузки и рефинансирование без дополнительных налоговых обязательств . остановимся подробнее. Суть способа состоит в переносе прибыли предприятия, на субъектов льготного налогообложения, а затем – в ее возврате в собственные средства этого же или другого предприятия (например, управляющей компании холдинга, аккумулирующей его прибыль) без уплаты дополнительных налогов.

К субъектам льготного налогообложения (СЛН) относятся следующие.

1. Предприятия и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения.

2. Предприятия и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход.

3. Индивидуальные предприниматели на общем режиме налогообложения. (вместо фиксированной ставки налога на прибыль (24 %) они уплачивают два налога – НДФЛ (13 %) и единый социальный налог по регрессивной шкале от 13,2 % до 2 %. Кроме того, предприниматели не являются плательщиками налога на имущество, и могут уплачивать НДС в общем порядке, что для оптовой торговли и производства является плюсом, а не минусом. Индивидуальные предприниматели всегда ведут учет доходов и расходов по кассовому методу).

4. Предприятия, в уставном капитале которых участие общественной организации инвалидов (ООИ) составляет 100 %, среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50 %, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25 %. Налог на прибыль у таких организаций снижается путем перечисления средств в ООИ на социальную защиту инвалидов, причем целями социальной защиты инвалидов также являются направление средств на содержание общественной организации инвалидов (пп. 38 п. 1 ст. 264 НК РФ). Затем средства, направленные в ООИ, как правило, реинвестируются в предприятие через взнос в уставный капитал или безвозмездную передачу имущества. Оба способа к дополнительному налогообложению не приводят. При этом с целью соблюдения предельного количества инвалидов в среднесписочной численности работников и их доли в фонде оплате труда в штате может числиться только один работник-инвалид (директор), всех остальных он может привлечь по схеме аутсорсинга (договор о предоставлении работников), или они могут работать в неинвалидной организации-субподрядчике.

5. Предприятия, зарегистрированные в низконалоговых регионах, сохранившие в том или ином виде льготы по налогу на прибыль (своего рода российские оффшоры). Фактически региональные льготы даются через систему субвенций из бюджета: предприятие фактически работает в одном регионе, а регистрируется в другом, низконалоговом. Никаких региональных льгот фирме не предоставляется, и все налоги она платит в бюджет в полном объеме. Затем в виде субвенции на развитие бизнеса возвращается 70–80 % от суммы налогов. Таким образом, предприятие платит 20–30 % налогов, а регион, в котором оно фактически находится, не получает ничего (недобросовестная налоговая конкуренция).

6. Своеобразным СЛН можно считать и убыточные предприятия – имеющие в текущем или прошлых налоговых периодах убытки (от основного вида деятельности) по налоговому учету. Перенося прибыль прибыльного предприятия на баланс убыточного, фактически используются его убытки для снижения налога прибыльного предприятия, поскольку налог на прибыль платится не по отдельным операциям, а по деятельности в целом. Один из распространенных способов использования убытков – реорганизация через присоединение убыточного предприятия к прибыльному.

Данный способ состоит из двух этапов:

1. перенос прибыли на льготный налоговый режим,

2. реинвестирование (возврат) прибыли без дополнительных налоговых обязательств.

На первом этапе полученная предприятием прибыль переносится в СЛН одним из способов.

Способы переноса прибыли в СЛН:

1) выполнение СЛН работ или оказание услуг на сумму прибыли оптимизируемого предприятия:

· услуги по управлению – с заключением договора передачи полномочий исполнительного органа, договора на организацию производства, договора на управление обособленным подразделением и т. п. (пп.18 п.1 ст.264 НК РФ);

· услуги по предоставлению персонала (аутсорсинг);

· консультационные услуги в сфере производства или управления производством, коммерческой деятельностью предприятия и т. п., содействие в привлечении финансирования;

· посреднические услуги – агентский договор (договор комиссии) на закуп сырья и материалов или реализацию готовой продукции, Обязанности СЛН – поиск контрагентов, заключение с ними договоров от имени и за счет принципала, ведение переговоров с ними, согласование условий договоров и цен, контроль за соблюдением условий договоров и т. п.;

· юридические и информационные услуги (пп.1 п.1 ст.264 НК РФ);

· маркетинговые услуги (пп.27 п.1 ст.264 НК РФ);

· автотранспортные услуги по перевозке пассажиров или грузов, а также услуги по техническому обслуживанию автотранспорта;

· услуги по ведению бухгалтерского и налогового учета, подготовке и сдаче отчетности, по постановке, восстановлению бухгалтерского (финансового) учета, анализу хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства, диагностика системы управленческого учета, бюджетирования и их автоматизации, индивидуальные консультации по вопросам управленческого учета, бюджетирования, применения МСФО и другим финансовым вопросам (пп.17 п.1 ст.264 НК РФ);

· работы по договору подряда (субподряда);

· услуги по кадровому консалтингу: анализ структуры персонала, разработка стратегии работы с персоналом; постановка работы службы персонала; организация документооборота кадровой службы; организация подбора персонала; отбор, оценка и развитие персонала; организация и сопровождение процесса сокращения рабочих мест; оценка морально-психологического климата и системы неформальных отношений (пп.15 п.1 ст.264 НК РФ).

2) Использование и обслуживание объектов основных средств и нематериальных активов (арендные и лицензионные платежи).

3) Выплата процентов по долговым обязательствам. НК РФ дает налогоплательщику инструмент налогового планирования: расходом признаются все начисленные проценты, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях. При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 % в любую сторону от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

Для отнесения на расходы в целях налогообложения любых, сколь угодно больших процентов (в т. ч. дисконтов по собственным векселям) налогоплательщик может воспользоваться следующим:

· установить в налоговой учетной политике предприятия, что начисленные проценты признаются расходами, при условии, что их размер существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях, а также определить порядок определения сопоставимости;

· выдать как минимум два сопоставимых долговых обязательства в одном периоде;

· регулярно начислять проценты за фактическое время пользования заемными средствами и вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего или инвестиционного) относить их на расходы.

4) В соответствии с условиями заключенных договоров предприятие может выплачивать штрафные санкции в адрес СЛН за нарушение условий оплаты, других договорных условий (в настоящее время суммы штрафных санкций не облагаются НДС (постановление ФАС Уральского округа от 21 августа 2003 г. № Ф09-2548/03-АК, постановление ФАС Московского округа от 12 ноября 2003 г. № КА-А40/8947-03, постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 ноября 2003 г. № А56-29845/03)).

Условия применения способов переноса прибыли

1) Непритворный характер заключаемых сделок. Это значит, что СЛН на самом деле, а не формально (фиктивно) должен выполнять те или иные функции, вытекающие из предметов заключаемых договоров с оптимизируемым предприятием.

2) Экономическая целесообразность расходов, т. е. их связь с производством продукции (работ, услуг) предприятия или управлением производством, их направленность на извлечение дохода. Причем операция (сделка) должна иметь свой собственный экономический смысл. Снижение налога хоть и может являться ее следствием, но не может быть ее целью (тем более единственной).

3) Рыночный уровень цен и неаффилированность (ст. 40 НК РФ), чтобы не вступил механизм контроля со стороны налоговых органов и не были доначислены налоги.

4) Самостоятельность СЛН (должен нести все расходы, связанные с оказанием своих услуг (выполнением работ); расходы на содержание служебного автомобиля; связь; аренда офиса и т. п.).

Однако эффект от реализации таких мероприятий достигается при рефинансировании данных потоков (прибыли) без дополнительных налоговых издержек. В этом заключается второй этап рассматриваемого способа планирования налога на прибыль организаций.

На втором этапе необходимо перенесенную на льготный налоговый режим прибыль вернуть оптимизируемому предприятию.

Способы рефинансирования выведенной прибыли оптимизируемого предприятия:

· временное получение рефинансируемых активов с обязательством их возврата по истечению определенного срока (заемные средства);

· безналоговое получение активов без возникновения обязательств по их возврату (собственные средства);

· получение денежных средств для финансирования проектов оптимизируемого предприятия.

Выбор конкретного варианта зависит от уровня возникающих издержек и структуры собственников оптимизируемого предприятия.

1) Временное получение рефинансируемых активов с помощью беспроцентных займов. Кредиты и займы могут носить долгосрочный характер, а их получение не приводит к возникновению облагаемой базы по налогу на прибыль (пп.10 п.1. ст.251 НК РФ) и НДС (ст.146, ст.39, пп.15. п.3 ст.149 НК РФ).

Недостатки данного направления: заемные средства нужно будет рано или поздно отдавать либо вечно продлевать сроки договоров, суммы займов непрерывно растут (ведь прибыль предприятие зарабатывает все время), структура баланса оптимизируемого предприятия непрерывно ухудшается (растет доля заемных средств, уменьшается доля собственных), что может неблагоприятно восприниматься банками-кредиторами, акционерами и потенциальными инвесторами.

2) Получение активов невозвратного характера через увеличение уставного капитала оптимизируемого, в виде инвестиций, целевого финансирования и в результате реорганизационных процедур.

Увеличение уставного капитала участниками – наиболее простой, традиционный вариант безналогового рефинансирования, особенно для предприятий в форме обществ с ограниченной ответственностью. Налоговый режим взносов в уставный капитал благоприятный: начисления НДС не происходит (ст.146 НК РФ), взносы в уставный капитал признаются в качестве необлагаемых налогом на прибыль (пп.3 п.1 ст.251 НК РФ). Данный путь практически неприменим для акционерных обществ, т. к. увеличение уставного капитала связано с дополнительной эмиссией акций и регистрацией выпуска в Федеральной службе по финансовым рынкам.

Безвозмездная передача не учитывается при определении налогооблагаемой базы в случае, если имущество получено (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ):

· от организации, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) передающей организации;

· от организации, если уставный капитал передающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) получающей организации;

· от физического лица, если уставный капитал получающей стороны более чем на 50 % состоит из вклада (доли) этого физического лица.

Такие перечисления у получателя (оптимизируемого предприятия) учитываются как внереализационные доходы, но не учитываются в целях налогообложения налогом на прибыль. НДС в этом случае не уплачивается ни одной из сторон, так как перечисленная (переданная) безвозмездно сумма не связана с реализацией товаров (работ, услуг) (подп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ).

Слияния и поглощения, т. е. объединение СЛН со всем выведенным на него финансовым потоком с оптимизируемой организацией с одновременной консолидацией активов. В процессе передачи имущества при слиянии и поглощении объекта обложения НДС не возникает (п.3 ст.39 НК). При реорганизации (поглощении одного юридического лица другим) у налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) не образуется прибыль (убыток), учитываемая в целях налогообложения (п. 3 ст.277 НК РФ).

3) Инвестиции. При определении базы по налогу на прибыль не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ). Также такие операции не подлежат обложению НДС, т. к. носит инвестиционный характер (ст. 39 НК РФ).

Важно отметить, что рассмотренные способы оптимизации налога на прибыль являются законными и позволяют сократить налоговые обязательства предприятия и его налоговое бремя. Данные способы могут быть использованы в большинстве организаций.

Из книги Налоговый менеджмент автора Барулин С В

4.1. Способы оптимизации налогов Способы налоговой оптимизации разнообразны по своей природе. Среди наиболее популярных методов оптимизации налогов специалисты обычно выделяют: метод замены отношений; метод разделения отношений; метод отсрочки налогового платежа;

Из книги Налоговая нагрузка предприятия: анализ, расчет, управление автора Чипуренко Елена Викторовна

4.3. Способы оптимизации налогов с использованием методов налогового учета в налоговой политике организации Налоговая политика организации формируется руководителем предприятия на основе положений ведения налогового учета, отраженных в гл. 25 и других главах Налогового

Из книги Механизм уплаты налогов при многоуровневой структуре организации автора Мандражицкая Марина Владимировна

6.2. Проблемы оптимизации налога на добавленную стоимость Оптимизация НДС заключается в том, чтобы исходя из специфики расчета этого косвенного налога стараться уменьшить «выходной» НДС и увеличить «входной» НДС.НДС, подлежащий уплате в бюджет = Выходной НДС – Входной

Из книги Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02 автора Автор неизвестен

6.3. Возможности оптимизации единого социального налога Глава 24 НК РФ, регламентирующая все вопросы исчисления ЕСН, содержит один ключевой момент, который может быть использован для оптимизации налога: отсутствие объекта налогообложения приводит к тому, что отсутствует

Из книги Практический аудит автора Бычкова Светлана Михайловна

4.4. Оценка влияния на финансовый результат налога на прибыль и налогов, включаемых в состав прочих расходов Налог на прибыль непосредственно влияет на величину финансового результата, и операция по его начислению отражается на счете 99, то есть на счете, на котором

Из книги Учетная политика организаций на 2012 год: в целях бухгалтерского, финансового, управленческого и налогового учета автора Кондраков Николай Петрович

2.1.1. Уплата налога на прибыль Налоговая ставка по налогу на прибыль. Согласно п. 1 ст. 284 НК РФ налоговая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 24 % (за исключением случаев, предусмотренных п. 2-5 вышеуказанной статьи Кодекса). При этом:– в федеральный бюджет

Из книги 25 положений по бухгалтерскому учету автора Коллектив авторов

Из книги Бухгалтерский финансовый учет автора Карташова Ирина

Глава 13 Аудит налога на прибыль Изучив эту главу, вы узнаете:– цели и задачи аудиторской проверки налога на прибыль;– перечень основных документов, на основании которых проводится аудит налога на прибыль;– последовательность работ при проверке налога на

Из книги Типичные ошибки в бухгалтерском учете и отчетности автора Уткина Светлана Анатольевна

6.6.3. Способ определения текущего налога на прибыль В соответствии с п. 22 ПБУ 18/02 организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль: на основании данных, сформированных в бухгалтерском учете; на основании налоговой

Из книги Азбука бухгалтерского учета автора Виноградов Алексей Юрьевич

IV Учет налога на прибыль 20. Для целей Положения сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по

Из книги автора

12.2. Учет налога на прибыль 12.2.1. Кто является плательщиками налога на прибыль?Плательщики налога на прибыль (ст. 246 НК РФ):? российские организации;? иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы

Из книги автора

Из книги автора

Пример 5. Расходы на открытие и годовое обслуживание лицевых счетов сотрудников организации, открытых в системе банковских карт для перечисления заработной платы сотрудников (работников) с расчетного счета организации учтены при определении налоговой базы по налогу на

Из книги автора

Пример 29. Сумма выплаченной премии работникам бухгалтерией организации учтена в составе расходов на оплату труда в целях исчисления налога на прибыль при отсутствии Положения о премировании работников В Письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики

Из книги автора

Глава 10. Типичные ошибки в учете и формировании налога на прибыль Пример 1. Ошибки, возникающие при отнесении к расходам затрат на содержание арендованного имущества, которые несет арендатор Договор аренды является самым распространенным видом договора среди

Из книги автора

13.3. Расчет налога на прибыль Пример 13.3. На счетах бухгалтерского учета по итогам за год отражена прибыль в размере 1 000 000 руб. Ставка налога на прибыль – 20%. Бухгалтерская проводка будет иметь вид:Дебет счета 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Условный расход по налогу

Каждый объект предпринимательской деятельности имеет возможность провести оптимизацию . Такую процедуру помогает совершить правильно выбранная политика уплаты налогов, а также подобранные методы оптимизации, основным из которых является ревизия осуществляемых компанией затрат.

Выбирая для себя способ минимизировать оплачиваемые налоги, каждый предприниматель должен понимать, что такие действия очень не нравятся представителям государственных органов налогового контроля. Нужно быть готовым к тому, что выбранная налоговая политика может встретить отпор, или могут быть использованы доначисления по налогам.

Некоторые недобросовестные налогоплательщики для того, чтобы уменьшить предстоящие к оплате налоги, идут на нарушение закона и предъявляют в статьях расходов операции, которые не соответствуют предъявленному статьей НК списку тех, что можно относить к расходам организации. Например, создают фиктивные договоры с подставными фирмами, на счета которых перечисляют средства, а они затем опять возвращаются налогоплательщику. Такие меры являются незаконными и при отсутствии доказательств могут повлечь за собой привлечение налогоплательщика к ответственности.

Поэтому если налогоплательщик решил внести изменения в свою налоговую политику и уменьшить сумму налога, которую должен оплатить, ему следует остановиться на законных методах и поисках законных резервов.

Методы, которые традиционно используются для снижения налоговой базы и налога на прибыль

• Поиск и процесс самостоятельного создания резервов.

Фирма, используя метод начислений, равномерно распределяет по истечении годового налогового периода затраты, связанные с оплатой отпуска сотрудникам, вознаграждениями в материальном эквиваленте по выслуге лет, затратами на . Такой способ оплаты налога является не уменьшающим сумму самого налога, а корректирующим размер его с помощью равномерного распределения по каждому из квартальных платежей или ежемесячных авансовых платежей.

• Использование льготной или сниженной ставки по налогам.

Этот метод можно использовать лишь в том случае, когда есть основания для предоставления льгот по налогообложению. Их рассматривают государственные органы, которые и предоставляют предпринимателю решение о начислении или не начислении льгот.

• Оплата обязательных налогов с рассрочкой.

Применение такого метода дает грамотно составленная и продуманная налоговая политика.

• Убытки, понесенные раньше, использовать для того, чтобы снизить в настоящее время.

Такой метод подходит при грамотном ведении бизнеса и распределении суммы уже понесенного убытка в течение последующих 10 лет.

Все перечисленные выше методы находятся в рамках закона и подразумевают правильный подход к организации налоговой политики объекта предпринимательской деятельности.

Иные способы оптимизировать налог на прибыль

Следующие перечисленные методы также находятся в рамках закона, но имеют некоторые нюансы в своем действии:

• Уменьшение суммы прибыли, которая используется для расчета суммы налога на прибыль, путем применения расходов, не связанных с реализацией. Именно таким методом является предоставление покупателям определенных скидок на подлежащий реализации товар, так как сумма этих скидок, согласно НК, относится к внереализационным расходам.
• К расходам, связанным с производством и реализацией, относится оплата аренды и эксплуатации рабочего помещения. Но стоит помнить, что все суммы, которые вы намерены завысить, должны иметь документальное подтверждение и быть обоснованными. Расширить эти затраты также помогают статьи на вывоз мусора и уборку помещений.
• Если есть необходимость, можно привлечь к снижению налоговой базы «иные затраты на реализацию и производство», к которым можно отнести предоставление консультационных услуг по оценке ситуации на рынке, в сферах которого оборачивается ваше предприятие.
• Пользование товарным знаком и периодические его оплаты также можно учитывать в графе расходов на законных основаниях.
• Оплата изготовления служебной формы может относится к оплате труда и являться статьей расходов, но в этом случае она должна быть оговорена в договоре трудоустройства сотрудника, в нем же должны быть указаны порядки выдачи и ношения этой формы.
• Отдельной статьей расходов могут стать затраты на повышение квалификации или ее смену сотрудниками.
• Отдельная статья расходов – это проплата амортизации тех основных средств, которые вводятся в использование, а также убытки от их списания.

Оптимизация налога на прибыль является набором выгодных организации мероприятий, которые призваны сократить затраты на уплату налогов. Но стоит учесть, что если вы хотите сделать такое уменьшение путем увеличения расходов, то расходы эти должны быть документально подтверждены, а также экономически обоснованы.

Итак, одним из эффективных способов минимизации и оптимизации налоговых выплат является отсрочка выплаты налога путем равномерного распределения получаемой в налоговом периоде прибыли и осуществляемых растрат. Стоит понимать, что такой способ является безопасным в плане соблюдения закона и очень хорошо сказывается на общем статусе предприятия перед службами государственного налогового контроля.